一、 练习目的：练习债务重组的主要考点
（一）资料：
甲公司2002年发生如下经济业务：
1．2月1日鉴于以前销售给乙公司的一批货款1000000元迟迟不能收回，遂与乙公司达成如下协议：
乙公司目前正上马一新项目，预计效益不错，甲公司同意将债权转为股权。乙公司将债务转为资本后，注册资本为2000000元，甲公司所占股权比例为40%。乙企业于4月5日办妥了增资手续，并出具了出资证明。已知甲公司对此笔应收帐款计提了150000元的坏帐准备。
2．甲公司应收丙公司的一笔货款500000元，因急需资金不断催还，丙公司出于无奈，经双方协商后决定，丙公司开出一张银行承兑汇票，偿还甲公司债务，商业汇票面值500000元，票面利率6%（年息），1个月期限。甲公司于6月11日收到商业汇票。
3．7月1日，甲公司销售一批商品给丁公司，含税收入为2340000元（增值税率为17%），甲公司收到丁公司开出的期限为2个月的带息商业承兑汇票，票面利率10%。票据到期后，丁公司无法归还货款，9月5日，两公司达成协议，从9月6日起，延期1年归还欠款，到期后归还欠款2500000元。
4．8月1日甲公司出售无形资产给戊公司，取得转让收入3000000元，款项未收到，甲公司将其计入到了其他应收款项目中。10月5日两公司达成协议： 字串3
（1）戊公司用银行存款200000元归还欠款，甲公司于10月8日收到，存入银行。
（2）戊公司将其拥有的对c公司10%的长期股权投资（帐面余额为1200000元）归还欠款，双方明确的抵债金额为1300000元，股权转让手续已于10月15日办妥，甲公司将其作为长期投资管理。
（3）戊公司将一辆五成新的奔驰抵债，帐面原值为1000000元，已提折旧500000元，抵债金额450000元。奔驰汽车已于10月10日办完过户手续。
（4）在上述还债基础上，甲公司免除债务50000元，剩余欠款1000000元从10月6日起，二年后偿还。同时约定，如果2002年戊公司实现赢利，按6%支付第一年利息；如果2003年戊公司实现赢利，则按8%支付第二年利息。已知2002年戊公司未实现赢利，2003年戊公司实现赢利3600元。利息按年支付，本金到期后一次支付。
甲公司于10月15日办妥了债务解除手续。
要求：1。指出上述业务哪些属于债务重组，哪些不是债务重组，并说明理由。
2．如果属于债务重组，指出债务重组日。
3．对债务重组业务，分别作出债务人和债权人的帐务处理。 字串5
（二）答案
1． 上述业务1属于债务重组，是以债务转为资本的方式进行的债务重组；业务2不属于债务重组，是借新债还旧债；业务3属于债务重组，是以修改其他债务条件（延期还款）的方式进行的债务重组；业务4属于债务重组，是以混合重组的方式进行的债务重组。
2． 业务1的债务重组日为2002年4月5日，以办妥增资手续，出具了出资证明为完成标志；业务3的债务重组日为2002年9月6日，即修改后的债务条件开始执行的日期；业务4的债务重组日为2002年10月15日，因为，收到存款日为10月8日，办妥股权转让手续为10月15日，办完奔驰汽车的过户手续为10月10日，新的偿债条件开始执行的日期为10月6日，办妥债务解除手续为10月15日，应以收到资产的最后日期10月15日，并办妥债务解除手续为债务重组完成日。
3． 帐务处理
业务1
（1）债务人（乙公司）的帐务处理
借：应付帐款 1000000
贷：实收资本（200万×40%） 800000
资本公积—资本溢价 200000 字串6
（2）债权人（甲公司）的帐务处理
借：长期股权投资—乙公司（投资成本）850000
坏帐准备 150000
贷：应收帐款 1000000
（注：甲公司拥有乙公司的份额为注册资本200万元与所占股权比例40%的乘积；甲公司的股权比例为40%，应采用权益法核算）
业务3
（1）债务人（丁公司）的帐务处理
丁公司开出商业汇票，计入了应付票据，9月1日到期后，应付票据的帐面价值为2379000元（2340000*（1+10%/12*2），到期没有偿还，转入了应付帐款。债务重组日，应付帐款的帐面价值为2379000元，将来应付金额2500000元，大于重组应付债务的帐面价值，不作帐务处理；到期后归还欠款时： 字串4
借：应付帐款 2379000
财务费用 121000
贷：银行存款 2500000
（2）债权人（甲公司）的帐务处理
票据到期日，甲公司应收票据的帐面余额为2379000元，票据到期后，货款没有收回，甲公司将应收票据转入了应收帐款。在债务重组日，应收帐款的帐面价值为2379000元，将来应收帐款为2500000元，大于重组应收债权的帐面价值，甲公司不作帐务处理。一年后收到时，根据企业会计制度规定，将多收的金额计入当期财务费用：
借：银行存款 2500000
贷：应收帐款 2379000
财务费用 121000
业务4
（1）债务人（戊公司）的帐务处理
债务重组日
将来应付的金额=1000000+1000000*6%+1000000*8%=1140000
借：固定资产清理 500000
累计折旧 500000 字串8
贷：固定资产 1000000
借：其他应付款 3000000
营业外支出 40000
贷：银行存款 200000
长期股权投资——c公司 1200000
固定资产清理 500000
其他应付款 1140000 字串8
2003年10月6日，按规定支付第一年利息时，因2002年没有赢利，不用支付利息，应将未支付的或有支出在原计入营业外支出的金额内转入营业外收入，余额转入资本公积：
借：其他应付款 60000
贷：营业外收入 40000
资本公积——其他资本公积 20000
2004年10月6日支付本金和第二年利息时
借：其他应付款 1080000
贷：银行存款 1080000
（2）债权人（甲公司）的帐务处理
债务重组日
借：银行存款 200000
长期股权投资——c公司 1300000
固定资产 450000
其他应收款 1000000
营业外支出 50000
贷：其他应收款 3000000
字串2
在2004年10月6日收回欠款时，按企业会计制度规定，收回的或有收益应在收到时计入营业外收入：
借：银行存款 1080000
贷：其他应收款 1000000
营业外收入 80000
点评：本题考核了债务重组中债务重组的方式，债务重组日的确定，不附或有条件和附或有条件的债务重组。并将本章的三个重要考点，即混合重组的清偿顺序，多种资产入帐价值的确定，或有支出和或有收益的处理包括了进来，是本章难度最大的题型。
二、 练习目的：以存货为主线，串联非货币性交易和债务重组等考点
（一） 资料：甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为33%。
2002年发生如下经济业务：
1． 2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的帐面余值为2000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为374万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。 字串3
2． 6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，帐面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。
3． 8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：
（1） 用银行存款归还欠款50万元
（2） 用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元
（3） 用所持股票80万股归还欠款，股票的帐面价值为240万元，作为短期投资反映在帐中，没有计提短期投资跌价准备，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。
4． 12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的帐面成本为400万元，市场购买价格为380万元。
要求： 字串1
1． 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理
2． 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理
3． 对甲公司8月15日债务重组作出账务处理
4． 对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理
（二） 答案：
1． 对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理
（1） 判断是否属于非货币性交易
收到补价 300万
换出资产的公允价值 2500万
因补价占交易金额的12%，属于非货币性交易。
（2） 收到补价，应确认的收益
换出资产的帐面价值
应确认的收益= （1— ）*补价—（补价/换 字串6
换出资产的公允价值
出资产的公允价值*应交的税金及教育费附加）
2000
= （1— ）*300—（300/2500*2500*5%）
2500
字串5
= 60—15 = 45 （万元）
会计分录如下：
借：银行存款 300
原材料 1496
应交税金—应交增值税（进项税额） 374
贷：无形资产—土地使用权 2000
应交税金—应交营业税（2500万*5%） 125
营业外收入—非货币性交易收益 45
（注：应交营业税，应按转让无形资产的计税价格计算；原材料的入帐价值是
在其他项目确定之后推算出来的。）
字串9
2． 对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理
根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。
（1） 产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935（万元）
产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的
可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。
（2） 计算原材料的可变现净值，并确定期末价值
原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成
本—估计销售费用及税金
==950-170-15==765（万元）
（3） 原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提跌价准备35万元。
字串6
借：管理费用 35
贷：存货跌价准备 35
3． 8月15日甲企业债务重组账务处理如下
借：应付帐款 1000
存货跌价准备 （35万*50%） 17.5
贷：银行存款 50
原材料（800万*50%） 400
应交税金—应交增值税（销项税额） （350万*17%） 59.5
短期投资 240
字串6
资本公积—其他资本公积 268
（注：用原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备）
4． 12月31日计提存货跌价准备
产品的可变现净值=产品的售价估计—估计销售费用及税金
=700—20=680（万元）
产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而
持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该
材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17。5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元：
借：存货跌价准备 17.5
贷：管理费用 17.5
点评：本题的主要考点是非货币性交易中存在补价的情形，应确认非货币性交易的损益，而非货币性交易应确认的收益的计算公式今年作了变动，要加以注意。本题通过中期期末和年末计提二种不同情况下的跌价准备，难度也较大；债务重组则考了混合重组的情形。同时设置了部分干扰项，以提生的识别能力。
三、练习目的：以日常业务核算为主线，串联了收入、投资、折旧、债务重组、非货币性交易、利润形成和利润分配、所得税、资产负债表日后事项、或有事项、重大会计差错更正、会计报表的编制和调整等考点
（一） 资料
京华股份有限公司（上市公司，下称京华公司）为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，利润采用表结法核算（以元为单位，保留小数点之后两位）。
2002年11月末京华公司资产负债表和利润表见下表（表3-1，3-2）。
（表3-1） 资产负债表
编制单位：京华公司 2002年度 11月30日 单位：元 字串1
项目 11月30日 项目 11月30日
流动资产： 流动负债
货币资金 4,363,147.73 短期借款 6,000,000.00
短期投资 3,359,663.24 应付票据 -
应收票据 0.00 应付账款 6,751,465.35
应收股利 0.00 预收账款 10,000.00
应收利息 0.00 -
应收帐款 11,347,928.28 应付工资 -
其他应收款 12,000.00 应付福利费 731,556.41
预付帐款 500,000.00 未交税金 923,003.14
应收补贴款 应付股利 3,195,391.49
存货 8,476,786.11 其他应交款 7,643.19
待摊费用 16,000.00 其他应付款 531,024.51
一年内到期的长期债券投资 预提费用 12,698.53 字串6
流动资产合计 28,075,525.36 预计负债
长期投资： 一年内到期的长期负债 -
长期投资 13,052,582.03 流动负债合计 18,162,782.62
固定资产： 长期借款
固定资产原价 27,219,092.40 应付债券
减：累计折旧 7,387,666.29 长期应付款
固定资产净值 19,831,426.11 长期负债合计 -
固定资产清理 递延税款贷项
工程物资 负债合计 18,162,782.62
在建工程 182,600.00 股本 15,000,000.00
固定资产合计 20,014,026.11 资本公积 -
无形资产 盈余公积 18,001,889.07
字串8
长期待摊费用 736,443.73 未分配利润 10,713,905.54
无形及其他资产合计 736,443.73 外币报表折算差额
递延税款借项 所有者权益合计 43,715,794.61
资产合计 61,878,577.23 负债和所有者权益总计 61,878,577.23
(表3-2) 利润及利润分配表
编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
项目 1-11月份
一、主营业务收入 75,666,777.76
减：折扣与折让 -
二、主营业务收入净额 75,666,777.76
减： (一)主营业务成本 57,361,630.83
(二)主营业务税金及附加 637,170.70
三、主营业务利润 17,667,976.23
加：其他业务利润
减：(一)营业费用 6,236,523.24
(二)管理费用 5,874,004.94
(三)财务费用 529,176.49
四、营业利润 5,028,271.56
加：(一)投资收益 -
(二)收益 -
(三)补贴收入 -
(四)营业外收入 -
减：营业外支出 -
五、利润总额 5,028,271.56
减：所得税
* 少数股东损益
* 加：未确认的投资损失 -
六、净利润 5,028,271.56 字串2
加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98
（二）盈余公积补亏 -
(三)其他调整因素 -
七、当年可供分配利润 10,713,905.54
减：(一)提取盈余公积
(二)应付投资者利润(股利)
(三)其他
八、未分配利润 10,713,905.54
2002年12月发生如下经济业务（资料中未提及业务不做处理）：
（1）1日销售产品1000000元（如无特别说明，均指不含税收入，下同），规定的现金折扣条件（3/10，1/20，n/30）（按含税收入折扣），本批产品的成本为800000元。货款已于12日收到。
（2）3日接受某公司委托代销售商品500件，合同规定企业自行确定售价，待售出后按每件8000元结算。京华公司至20日以每件10000元售出上述委托代销商品，款项已存银行。向委托方开出代销清单后，收到委托方开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为4000000元，增值税680000元，代销款尚未支付。 字串2
（3）5日用银行存款1560000元购入股票150000股，不准备长期持有，其中每股买价10元，支付相关的税费15000元，代垫已宣告但尚未领取的现金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盘价为8.7元。30日和31日股市因周末休市。
（4）“长期债权投资——债券投资（国库券）”所属的明细帐“面值”和“应计利息”的年初余额分别为200000元和40000元，反映的是三年前按面值购入的年利率为10%，到期一次还本付息的国库券200000元。该债券于10日到期，本息合计260000元已存银行。
（5）上月购进的一台管理用设备原价7800000元，预计净残值率3%，预计使用年限8年。企业按年数总和法计提折旧，但税法规定，应按直线法计提折旧。
（6）京华公司二年前销售给甲公司的一批货物，应收账款共计3800000元，一直未能收回。20日双方协商解决办法，按照协议规定，甲企业用银行存款归还300000元，用股票50000股按市价每股20元作价，归还1000000元，（京华公司接到股票后，不准备长期持有），剩余债务部分以一块土地归还。土地在甲企业的原账面价值是1800000元。京华公司已对此债权提取了600000元的坏帐准备。双方在年底前已办妥了资产的各种交接手续，解除了债权债务关系。 字串4
（7）29日，以上述土地使用权（公允价值和计税价格均为2000000元），换入了二辆汽车（其中汽车1公允价值为320000元，汽车2公允价值为550000元） 和一批库存商品（公允价值为1000000元），收到库存商品的同时，收到增值税专用发票，注明税款为170000元。在交换中，京华公司还收到了补价（银行存款）130000元。在换出土地时，按5%的税率提取了营业税。
（8）30日京华公司遭到乙公司的起诉，乙公司在起诉书中称，该公司从京华公司所定制的一个特殊设备，投入使用后，因设备出现严重质量问题，不断出现停工，已造成严重经济损失，要求赔偿3000000元。京华公司在工程师、律师商讨后认为，乙公司的指控基本事实存在，本诉讼胜诉的可能性仅为20%，估计赔偿金额在2000000——2300000元之间。同时注意到，因该设备已投公司的产品质量险，可以基本确定获得500000元的保险补偿。（假设此损失可在税前扣除）。
（9）“长期股权投资——C企业（投资成本）”年初余额5000000元，反映的是上年末对C企业的投资，该投资使京华公司拥有C企业40%的股份；9月1日，京华公司再次投资3000000元，拥有C公司20%的股份，使京华公司拥有的股份达到60%，在本次投资中，产生了股权投资差额250000元（借差），（假设股权投资差额按10年摊销，每年在年末时进行摊销）。C企业本年度亏损1200000元（假设亏损为全年均匀发生）。（根据税法规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失）。
字串8
（10）31日按表结法结转本年利润，计算本年应交所得税，对所得税按债务法进行核算。并将本年实现的净损益转入未分配利润。（在计算所得税费用时，假设计提的各种准备为时间性差异，并假定1—11月无纳税调整事项，也未计提所得税费用。）
京华公司2002年的年度会计报表在2003年4月30日经董事会批准报出。在2003年1—4月京华公司发生了如下经济事项：
（1）1月18日法院宣判,鉴于京华公司生产的设备存在质量问题给乙公司造成损失,要求京华公司赔偿乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上诉，京华公司已于1月25日将赔款2500000元支付给乙公司。同时保险公司根据法院认定的事实，支付给了京华公司保险赔款800000元。
（2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出了利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，按20%向投资者分配现金股利，按30%向投资者分配股票股利。
（3）3月1日京华公司在年度报表时，发现2002年8月购入的一台管理用设备成本560000元，当时企业考虑到利润较大，故一次性计入管理费用，作为费用性支出。注册会计师指出，根据规定应作为固定资产入帐，并采用直线法按5年计提折旧，通常净残值率为3%。企业接受注册会计师的建议，已对这一重大差错进行了更正。 字串3
要求：
1、 对京华公司2002年12月发生的经济业务作出账务处理；
2、 编制京华公司2002年利润及利润分配表和资产负债表（填入调整前栏目）；
3、 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务作出账务处理；
4、 重编京华公司2002年会计报表(填入调整后栏目)。
（二） 答案
1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
（1） 1日销售商品时：
借：应收账款 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税金——应交增值税（销项税款） 170000
借：主营业务成本 800000 字串9
贷：库存商品 800000
12日收到货款时：
借：银行存款 1158300
财务费用 （1170000*1%）11700
贷：应收账款 1170000
（我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
（2） 3日接受委托销售时：
借：受托代销商品 4000000
贷：代销商品款 4000000(500*800) 字串6
实现对外销售时：
借：银行存款 5850000
贷：主营业务收入 5000000(500*10000)
应交税金——应交增值税（销项税额）850000
借：主营业务成本 4000000
贷：受托代销商品 4000000
开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票： 字串3
借：代销商品款 4000000
应交税金——应交增值税（进项税额）680000
贷：应付账款 4680000
（3） 5日购入股票时：
借：短期投资——股票投资 1515000
应收股利 45000
贷：银行存款 1560000
25日收到现金股利时
借：银行存款 45000
字串8
贷：应收股利 45000
31日会计期末按规定计提跌价准备
借：投资收益 210000
贷：短期投资跌价准备 210000
（注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
（4） 10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
借：银行存款 260000
贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000 字串6
——债券投资（国库券））（应计利息）40000
投资收益 20000
（5） 计提折旧
按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
借：管理费用 140111.11
贷：累计折旧 140111.11
（注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
（6） 此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
借：银行存款 300000
短期投资 1000000
无形资产——土地使用权1900000
坏账准备 600000
贷：应收账款 3800000
（注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
（7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000）
借：银行存款 130000
固定资产——汽车1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 290909.09
固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 500000.00
库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91 字串2
应交税金——应交增值税（进项税额）170000
贷：无形资产——土地使用权 1900000
应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
营业外收入 0
（注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
（8） 此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
借：营业外支出 2150000
贷：预计负债——未决诉讼 2150000 字串8
基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
借：其他应收款——保险公司 500000
贷：营业外支出 500000
（9） 按权益法核算对C企业的投资
摊销股权投资差额
本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
借：投资收益 8333.33
贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
确认投资收益
应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
（注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
借：投资收益 560000 字串3
贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
（10） 按表结法结转本年利润
12月份发生的损益：
主营业务收入=1000000+5000000=6000000
主营业务成本=800000+4000000=4800000
管理费用=140111.11
财务费用=11700
投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
营业外支出=2150000-500000=1650000
将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
1） 将全年收入转入本年利润
借：主营业务收入 81666777.76
贷：本年利润 81666777.76
2)将全年成本费用转入本年利润
借：本年利润 77998650.64
贷：主营业务成本 62161630.83
主营业务税金及附加 637170.70
营业费用 6236523.24
管理费用 6014116.05
财务费用 540876.49
投资收益 758333.33
营业外支出 1650000
3)计算应交所得税并按债务法进行处理
a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
=(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
=（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
b计算时间性差异影响额
本月发生的时间性差异如下:
计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
可抵减时间性差异小计839631.94元
可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
本期所得税费用=1480960.49-277078.54
=1203881.95
c会计分录
借：所得税 1203881.95
递延税款 277078.54 字串8
贷：应交税金—应交所得税 1480960.49
d将所得税费用转入本年利润
借：本年利润 1203881.95
贷：所得税 1203881.95
4）将本年实现的净利润转入未分配利润
借：本年利润 2464245.17
贷：利润分配—未分配利润 2464245.17
2．编制利润及利润分配表和资产负债表
12月份主要报表项目发生额如下：
1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
3． 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
字串7
（1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
a 借：预计负债 2150000
以前年度损益调整 350000
贷：其他应付款 2500000
（调增营业外支出350000元）
b 支付赔款：
借：其他应付款 2500000
贷：银行存款 2500000
c 收到保险公司赔款
借：其他应收款 300000
贷：以前年度损益调整 300000
借：银行存款 800000
贷：其他应收款 800000
（调减营业外支出300000元）
d调整应交所得税
借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
贷：以前年度损益调整 16500
（营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
借：利润分配—未分配利润 33500
贷：以前年度损益调整 33500 字串6
2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。
（2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
a 进行利润分配
借：利润分配—提取盈余公积 364611.78
贷：盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
—法定公益金（2430745.17*5%） 121537.26
借：利润分配—应付股利 486149.03
贷：应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
b将利润分配明细转入未分配利润
借：利润分配—未分配利润 850760.81
贷：利润分配—提取盈余公积 364611.78
—应付股利 486149.03
（注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
（3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
a 将设备作为固定资产入帐
字串3
借：固定资产 560000
贷：以前年度资产调整 560000
（调减管理费用560000元）
b 补提2002年折旧，共计4个月
2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
借：以前年度损益调整 36213.33
贷：累计折旧 36213.33
（调增管理费用36213.33元）
c 调整应交所得税
借：以前年度损益调整 172849.60
贷：应交税金—应交所得税 172849.60
(管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
借：以前年度损益调整 350937.07
贷：利润分配—未分配利润 350937.07
e 按利润分配政策提取盈余公积
借：利润分配—未分配利润 52640.56
贷：盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
(f 补提2003年1—3月的折旧
借：管理费用 27160.00
字串4
贷：累计折旧 27160.00)
4． 重编2002年会计报表
按照资产负债表日后事项的调整事项和重大会计差错的更正方法调整2002年的会计报表。具体调整事项见答案3；调整后结果见资产负债表（表3-3）和利润及利润分配表（表3-4）的调整后栏。
（表3-3） 资产负债表
编制单位：京华公司 2002-12-31 单位：元
项目 11月30日 年末数（调整前） 年末数（调整后）
流动资产：
货币资金 4,363,147.73 10,546,447.73 10,546,447.73
短期投资 3,359,663.24 5,664,663.24 5,664,663.24
应收票据 0.00 0.00 0.00
应收股利 0.00 0.00 0.00
应收利息 0.00 0.00 0.00
应收帐款 11,347,928.28 8,147,928.28 8,147,928.28
字串3
其他应收款 12,000.00 512,000.00 812,000.00
预付帐款 500,000.00 500,000.00 500,000.00
应收补贴款
存货 8,476,786.11 8,585,877.02 8,585,877.02
待摊费用 16,000.00 16,000.00 16,000.00
一年内到期的长期债券投资
其他流动资产
流动资产合计 28,075,525.36 33,972,916.27 34,272,916.27
长期投资：
长期投资 13,052,582.03 12,244,248.70 12,244,248.70
固定资产：
固定资产原价 27,219,092.40 28,010,001.49 28,570,001.49
减：累计折旧 7,387,666.29 7,527,777.40 7,563,990.73
固定资产净值 19,831,426.11 20,482,224.09 21,006,010.76
固定资产清理
在建工程 182,600.00 182,600.00 182,600.00
固定资产合计 20,014,026.11 20,664,824.09 21,188,610.76
无形资产 - -
长期待摊费用 736,443.73 736,443.73 736,443.73
无形及其他资产合计 736,443.73 736,443.73 736,443.73
递延税款借项 277,078.54 277,078.54
资产合计 61,878,577.23 67,895,511.33 68,719,298.00
流动负债
短期借款 6,000,000.00 6,000,000.00 6,000,000.00
应付票据 - - -
应付账款 6,751,465.35 11,431,465.35 11,431,465.35
预收账款 10,000.00 10,000.00 10,000.00
应付工资 - - -
应付福利费 731,556.41 731,556.41 731,556.41
未交税金 923,003.14 2,673,963.63 2,830,313.23
应付利润(股利) 3,195,391.49 3,195,391.49 3,681,540.52
其他应交款 7,643.19 7,643.19 7,643.19
其他应付款 531,024.51 531,024.51 3,031,024.51
预提费用 12,698.53 12,698.53 12,698.53
预计负债 2,150,000.00 -
一年内到期的长期负债 - - -
流动负债合计 18,162,782.62 26,743,743.11 27,736,241.74
长期借款
应付债券
长期应付款
长期负债合计 - - -
递延税款贷项
负债合计 18,162,782.62 26,743,743.11 27,736,241.74
实收资本(股本) 15,000,000.00 15,000,000.00 15,000,000.00
字串6
资本公积 - - -
盈余公积 18,001,889.07 18,001,889.07 18,419,141.41
未分配利润 10,713,905.54 8,149,879.15 7,563,914.85
外币报表折算差额
所有者权益合计 43,715,794.61 41,151,768.22 40,983,056.26
负债和所有者权益总计 61,878,577.23 67,895,511.33 68,719,298.00
（表3-4） 利润及利润分配表
编制单位：京华公司 2002年度 单位：元
项目 1-11月份 本年实际数（调整前） 调整数 本年实际数（调整后）
一、主营业务收入 75,666,777.76 81,666,777.76 81,666,777.76
减：折扣与折让 - - -
二、主营业务收入净额 75,666,777.76 81,666,777.76 - 81,666,777.76
减：(一)主营业务成本 57,361,630.83 62,161,630.83 62,161,630.83
(二)主营业务税金及附加 637,170.70 637,170.70 637,170.70
三、主营业务利润 17,667,976.23 18,867,976.23 - 18,867,976.23 字串9
加：其他业务利润 -
减：(一)营业费用 6,236,523.24 6,236,523.24 6,236,523.24
(二)管理费用 5,874,004.94 6,014,116.05 -523786.67 5,490,329.38
(三)财务费用 529,176.49 540,876.49 540,876.49
四、营业利润 5,028,271.56 6,076,460.45 6,600,247.12
加：(一)投资收益 - -758,333.33 -758,333.33
(二)期货收益 - - -
(三)补贴收入 - - -
(四)营业外收入 - - -
减：营业外支出 - 1,650,000.00 50000.00 1,700,000.00
五、利润总额 5,028,271.56 3,668,127.12 4,141,913.79
减：所得税 1,203,881.95 156349.6 1,360,231.55
* 少数股东损益 -
* 加：未确认的投资损失 - - -
六、净利润 5,028,271.56 2,464,245.17 2,781,682.24
加：(一)年初未分配利润 5,685,633.98 5,685,633.98 5,685,633.98
（二）盈余公积补亏 - - -
(三)其他调整因素 - - -
七、当年可供分配利润 10,713,905.54 8,149,879.15 8,467,316.22
减：(一)提取盈余公积 417252.34 417,252.34
(二)应付投资者利润(股利) 486149.03 486,149.03
(三)其他
八、未分配利润 10,713,905.54 8,149,879.15 7,563,914.85
点评：本题涉及到的考点主要包括：收入核算中的现金折扣、受托代销、短期股票投资、
长期债券投资、长期股权投资权益法、固定资产折旧直线法、年数总和法、债务重组中的混合重组、非货币性交易中的收到补价和换入多项资产的情形、或有事项的确认与计量、所得税核算的债务法、利润的形成和分配、资产负债表日后事项中的调整事项、重大会计差错的更正以及会计报表的编制和调整。这些考点一般都是日常核算中较难处理的部分，要求有较强的基本功，同时因连贯性强，要求对所有考点都做到熟练掌握。通过本题练习，达到对日常业务处理到会计报表编制和调整有一个较为完整的认识。
四、练习目的：串联借款费用，资产负债表日后事项等考点
（一） 资料：甲股份有限公司（以下称甲公司），为建造一栋楼，预计总投资2000万元，于2002年7月1日借入一笔外币（美元）借款，借入的本金1000000美元，年利率4%，二年期，到期一次还本付息。甲公司将工程出包给某建筑公司，工程的实体建造工作在7月1日已经开始，按合同规定，甲公司从7月1日起，每月支付人民币200万元。该工程在2002年11月1日至2003年3月1日因施工扰民引起纠纷被迫停工。工程在2003年3月1日恢复施工后，在2003年8月31日达到预定可使用状态。 字串5
甲公司的记帐本位币为人民币，外币业务采用业务发生时当日市场汇率核算，公司按季进行借款费用处理。已知7月1日的市场汇率为1美元=8.00元人民币，9月30日的市场汇率为1美元=8.50元人民币，10月31日的市场汇率为1美元=8.7元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=9.00元人民币，假设甲公司的所得税税率为33%，盈余公积按15%提取。
要求：
1．对2002年第三季度、第四季度借款利息作帐务处理；
2．对2002年第三季度、第四季度外币借款折算差额作帐务处理；
3．如果2002年会计报表在2003年4月1日报出，对上述会计事项作出处理（报表调整略）。
答案：
1． 对2002年第三季度借款利息作出处理：
4%
（1） 第三季度利息总额=100万美元×——×3×8.50=85000（元人民币） 字串2
12
4%
（2） 第三季度资本化率= ——×3=1%
12
3 2 1
字串1
（3） 第三季度累计支出加权平均数=2000000×——+2000000×——+20000×——
3 3 3
=4000000（元人民币）
（注：假设外币借款按借入时的市场汇率1:8折成人民币作为本金，即外币借款折成人民币本金为800万元，下同；上述资产支出为600万元，没有超过借款本金）
（4） 第三季度利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
=4000000×1% 字串4
=40000（元人民币）
（5） 第三季末进行利息的帐务处理
借：在建工程 40000
财务费用 45000
贷：长期借款—应计利息 85000
对第四季度借款利息作出处理
4%
（1） 第四季度利息总额=100万美元×——×3×9.0=90000（元人民币）
12
4%
（2） 第四季度资本化率=——×3=1%
12
3 3
（3） 第四季度累计支出加权平均数=6000000×——+2000000×——=8000000（元人民币）
3 3
（注：季初累计支出为600万元应计入本月累计支出中，因借款本金相当于人民币800万元，超出借款本金以后的支出不能计入累计支出的计算中去）。
字串6
（4） 第四季度利息资本化金额=8000000×1%=80000（元）（本季仅停工2个月，可将停工期产生的利息进行资本化）
（5） 第四季度末进行利息的帐务处理
借：在建工程 80000
财务费用 10000
贷：长期借款—应计利息 90000
2． 对2002年第三季度外币借款折算差额作帐务处理
（1） 本金的外币借款折算差额=100万美元×（8.5-8）=500000（元）
（2） 利息的外币借款折算差额=10000美元×（8.5-8.5）=0
（3） 第三季度外币借款折算差额=本金的差额+利息的差额=500000（元）
（4） 第三季末作帐务处理
借：在建工程 500000
贷：长期借款—本金 500000
(资本化期间产生的外币借款折算差额全部进行资本化)
对2002年第四季度外币借款折算差额作帐务处理
字串6
（1） 本金外币借款折算差额=100万美元×（9-8.5）=500000元
（2） 利息的外币借款折算差额=10000美元×（9-8.5）+10000美元×（9-9）
=5000元人民币
（3） 第四季度外币借款折算差额=500000+5000=505000元人民币
（4） 第四季末作帐务处理
借：在建工程 505000
贷：长期借款—本金 500000
—应计利息 5000
3． 如果2002年会计报表在2003年4月1日报出，已知非正常停工期间已连续超过三个月达到四个月，故2002年11月1日-12月31日所发生的利息只能计入财务费用，即第四季度的资本化期间只有一个月，故应作为资产负债表日后事项中的调整事项处理。
重新计算第四季度利息资本化金额 字串5
4%
（1） 第四季度资本化率= ——×3=1%
12
1 1
（2） 第四季度累计支出加权平均数=6000000×——+2000000×——
3 3
=2666666.67元人民币 字串2
（资本化期间只有一个月，资金占用的月数也只有一个月）
（３）第四季度允许资本化金额＝2666666.67×1%=26666.67元
（４）应调减资本化金额=80000-26666.67=53333.33元
此外，对非资本化期间发生的外币借款折算差额也只能计入财务费用中:
第四季最后二个月不能进行资本化的外币借款折算差额
=(100万美元×（9-8.7）)+(13333.33×（9-8.7）+6666.67美元×（9-9）)
=300000+4000=304000元人民币
（即本金的折算差额300000元和利息的折算差额4000元,因为至10月末应计利息为
4%
（1000000美元×——×4）13333.33美元，最后二个月的利息（100
字串5
12
4%
美元×——×2）6666.67美元）
12
故应从在建工程中调整到财务费用的金额 =利息部分+外币借款折算差额部分
=53333.33+304000=357333.33元
调整分录：
借：以前年度损益调整（财务费用） 357333.33
贷：在建工程 357333.33
借：应交税金—应交所得税（357333.33×33%） 117920.00
贷：以前年度损益调整（所得税） 117920.00
借：利润分配—未分配利润 239413.33
贷：以前年度损益调整 239413.33
借：盈余公积（239413.33×15%） 35912.00
贷：利润分配—未分配利润 35912.00
（报表的调整略）
点评：本题涉及到借款费用资本化中借款利息资本化金额的计算和外币借款折算差额资本化金额的计算，同时通过日后事项，把借款费用资本化的考点与日后事项中的调整事项巧妙的联系起来。
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